コラム

 公開日: 2011-03-22  最終更新日: 2012-07-17

相続税は増税?(その10)


小規模宅地の特例(つづき)

前回「小規模宅地の特例」の適用が厳しくなったことを書きました。
続きをお話ししたいと思います。

「小規模宅地の特例」の規定は何回も部分改正されたため、非常に複雑になっています。
「小規模宅地の特例」についてだけの解説書が出版されているほどです。
うちの事務所にも「小規模宅地の特例」の本が3冊置いてあります。
相続税の計算をする際、本を見ながらチェックをします。
それほど複雑なのです。

亡くなった人の自宅の土地を遺族が相続をする時を考えてみましょう。
夫が亡くなり妻と子供が遺産をもらう(相続する)ものと仮定します。

自宅の土地をどのように分けるかということをパターン別に分けると、

①妻が全部もらう。
②妻と子供が共有でもらう。(分割する)
③子供だけがもらう。(一人でもらう場合と他の兄弟と共有する場合がある)

という三つのパターンになります。

自宅の土地については、240㎡を上限として、80%の減額をすることができます。
しかし、パターンにより減額できるかどうか、変わってくるのです。

①の場合、妻が引き続き自宅に居住する場合には80%の減額を受けることができます。

②の場合には、妻がもらった土地の妻の共有部分については80%の減額を受けることができます。

②の場合の子供がもらった共有部分と
③の場合には、80%の減額を受けることができるときの適用範囲は狭くなっています。

80%の減額を受けることができる人は、土地をもらった人が「亡くなった人と同居または生計を一の親族」
あるいは「持家なしの別居親族」に該当する場合(A)です。

平成22年3月までは、自宅の土地をもらった人のうち誰か一人でも80%減額の対象になる人であれば、他の共有所有者(自宅の土地を共同で相続する人)は持家があっても、生計が別であっても、80%減額を受けることができました。

つまり、妻が1%でも自宅の土地を相続すれば、残りの99%の自宅の土地を相続した他の子供たちは
状況がどうであれ、自宅の土地については80%減額を受けることができたのです。

しかし、平成22年の4月からは80%減額を受けることができるのは(A)に該当する人だけになりました。

今まで「小規模宅地の特例」の適用を前提に相続対策をしてきた人で、この改正により「小規模宅地の特例」の適用を受けることができなくなった人は、今回の税制改正(予算関連法案が通るかどうかわかりませんが)によって、さらに相続税額が増えることになります。

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